1、不是所有垃圾處理業(yè)務(wù)都享受稅收優(yōu)惠

問(wèn)題：我們單位處理的是醫(yī)療垃圾，處理工藝是符合目錄的垃圾處理的工藝，通過(guò)消毒，焚燒，填埋處理。能享受2015年78號(hào)文的増值稅即征即退政策么？我查了78號(hào)文有一個(gè)具體的解釋，也沒(méi)有具體說(shuō)明醫(yī)療垃圾是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另外，垃圾處理的稅率稅務(wù)局認(rèn)為屬于加工業(yè)，給核定的是17％，我們認(rèn)為屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)按6％。到底應(yīng)該是什么稅率呢？

回復(fù)：根據(jù)稅收政策規(guī)定，符合條件的資源綜合利用項(xiàng)目，增值稅采用即征即退政策。你咨詢的問(wèn)題，可以用用三個(gè)文件來(lái)分別說(shuō)明。

1）根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄）的通知》（財(cái)稅（2015）78號(hào)）文件解釋立圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、合成革及化纖廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾。“垃圾處理”，是指運(yùn)用用填埋埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處里處置的業(yè)務(wù)

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》第六章第88條解釋①生活垃圾，是指在日常生活中或者為日常生活提供服務(wù)的活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物以及法律、行政法規(guī)規(guī)定視為生活垃圾的固體廢物。②危險(xiǎn)廢物，是指列入國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄或者根據(jù)國(guó)家規(guī)定的危險(xiǎn)廢物鑒別標(biāo)準(zhǔn)和鑒別方法認(rèn)定的具有危險(xiǎn)特性的固體廢物。

（3）根據(jù)據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療廢物管理?xiàng)l例》第2條解釋醫(yī)療廢物，是指醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療、預(yù)防、保健以及其他相關(guān)活動(dòng)中產(chǎn)生的具有直接或者間接感染性毒性以及其他危害性的廢物。第11條，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)療廢物集中處置單位，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》的規(guī)定，執(zhí)行危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單管理制度。

綜上所述，醫(yī)療垃圾屬于危險(xiǎn)廢物，不屬于生活垃圾范疇。為此你們不享受增值稅即征即退政策。

關(guān)于稅率問(wèn)題。

垃圾處理貌似現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總言《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）文件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中并沒(méi)有垃圾項(xiàng)目的具體解釋。我們可以從源頭分析。

在營(yíng)改增之前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2005］1128號(hào)）解釋根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)人提供的垃圾處置艻務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步明確垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（蘇地稅測(cè)2006］3號(hào)）文件又解釋，近期期一些地區(qū)反映，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［20051128號(hào)）下發(fā)后，各地對(duì)各類垃圾處置費(fèi)是否均不征收營(yíng)業(yè)稅的理解不一。為統(tǒng)一政策，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確如下：《批復(fù)》中所稱不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的＂垃圾處理勞務(wù)＂是指生產(chǎn)型單位和個(gè)人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對(duì)其他單位和個(gè)人從事垃圾清理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其所取得的垃圾處理費(fèi)應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

另ー個(gè)證據(jù)側(cè)面說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題題。環(huán)保協(xié)會(huì)通過(guò)媒體向國(guó)家提出，建議垃圾處理行業(yè)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6％計(jì)征。既然提出建議，就證明目目前不是6％稅率。

綜上分析，垃圾處理費(fèi)既然不繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該屬于原增值稅范疇，稅率為17％。

原標(biāo)題:（答疑）不是所有垃圾處理業(yè)務(wù)都享受稅收優(yōu)惠

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