環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱“環(huán)保稅”）也被稱為生態(tài)稅、綠色稅，是上世紀(jì)末伴隨著對環(huán)境的治理興起的稅種。目前，國際上已經(jīng)有許多國家在環(huán)保稅方面進(jìn)行了探索與實踐。

環(huán)保稅的由來

環(huán)保稅最初由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出，目前已成為許多國家普遍接受的宏觀調(diào)控手段之一。從具體實踐來看，國外環(huán)保稅的發(fā)展和演變主要經(jīng)歷了三個階段：第一個階段是上世紀(jì)70年代至80年代初期。這一時期的環(huán)保稅主要以“污染者負(fù)擔(dān)”為原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，主要包括特定用途收費等，屬于環(huán)保稅的雛形。

第二個階段是上世紀(jì)80年代中期至90年代中期。這一時期的環(huán)保稅種類日益增多，排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)，功能上也綜合考慮了引導(dǎo)作用和財政功能。值得一提的是，在1987年舉行的聯(lián)合國大會上，世界環(huán)境與發(fā)展委員會首次提出了可持續(xù)發(fā)展理念，強(qiáng)調(diào)專注于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，應(yīng)兼顧環(huán)境保護(hù)。1990年，經(jīng)合組織國家紛紛推出了綠色稅改革，對環(huán)境有害物質(zhì)或產(chǎn)品征收環(huán)保稅，或是修改已有稅種的征收基礎(chǔ)使其更符合可持續(xù)發(fā)展的理念。

第三個階段是上世紀(jì)90年代末至今。可持續(xù)發(fā)展理念的深入推進(jìn)使得環(huán)保稅在這一時期加速發(fā)展，許多國家開始推行有利于環(huán)保的財政、稅收政策，還有一些國家進(jìn)行了綜合的環(huán)保稅改革。進(jìn)入21世紀(jì)之后，排放權(quán)交易成為確?？沙掷m(xù)發(fā)展、應(yīng)對氣候變化問題的有效措施，成為環(huán)保稅的一個有效補充手段。

美國、歐盟的做法

總體來說，世界上許多國家開征環(huán)保稅更加普遍，環(huán)保稅費一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨環(huán)境問題的不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的稅費結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法也不同。

美國：征收管理制度較為嚴(yán)格

美國國會1971年提出在全美范圍內(nèi)向排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對一氧化硫和一氧化氮排放征稅。此后，美國政府逐步將征稅手段引入到整個環(huán)保領(lǐng)域，形成了一套較為完善的環(huán)保稅體系。目前，這一領(lǐng)域的稅種主要包括對損害臭氧的化學(xué)品征收的消費稅、汽油稅，與汽車使用相關(guān)的稅收和費用，如卡車、拖車消費稅、輪胎稅等，開采稅、固體廢棄物處理稅費、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等。此外，還有較多的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策。

美國對環(huán)保稅的征收管理十分嚴(yán)格。美國的環(huán)保稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收上繳至聯(lián)邦財政部，再由聯(lián)邦財政部將稅款分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，信托基金還下設(shè)超級基金，由美國環(huán)保局負(fù)責(zé)管理，主要用來專門服務(wù)專項的環(huán)保事業(yè)。除了聯(lián)邦政府的稅收之外，各州還可以根據(jù)自身的情況征收相關(guān)的環(huán)保稅，其中與汽車使用相關(guān)的稅種最多。在遵守聯(lián)邦政策的前提下，州政府還可以根據(jù)本州情況制定有利于地方環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，以便激發(fā)企業(yè)和個人參與環(huán)保的積極性。

由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，且環(huán)保稅重點突出，美國環(huán)保稅征收額呈逐年上升趨勢，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可或缺的作用。

歐盟：全面的環(huán)保稅體系

歐盟擁有全面的環(huán)保稅體系。歐盟認(rèn)為，控制能源消費及使用是環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵，許多歐盟國家相應(yīng)制定了對能源及其產(chǎn)品實行多重征稅和差別征稅的政策。比如，歐盟國家都征收運輸燃料稅，以鼓勵使用更為清潔的燃料，差別稅率的設(shè)定使得大多數(shù)歐盟國家更喜歡使用柴油而不是汽油。北歐國家，比如丹麥、芬蘭、瑞典等國，一般對能源及能源產(chǎn)品還會征收消費稅、碳稅、硫稅等，對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別收費。歐盟國家的差別稅率政策還廣泛應(yīng)用于污染物排放領(lǐng)域，比如，許多歐盟國家根據(jù)汽車排放性能征收不同的汽車銷售稅，以便形成引導(dǎo)效應(yīng)。此外，歐盟國家為保護(hù)本國工業(yè)的競爭力對工業(yè)用能和家庭用能實行差別收費制度。比如，瑞典對工業(yè)用電不收稅，而對家庭用電要征收能稅和碳稅。德國還將差別稅率政策應(yīng)用到污水排放領(lǐng)域，對達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放實施差別稅率，以減少排放。歐盟還實行了農(nóng)業(yè)環(huán)境補貼制度。2003年6月，歐盟對共同農(nóng)業(yè)政策進(jìn)行了改革，確保農(nóng)業(yè)補貼與環(huán)境保護(hù)掛鉤，實現(xiàn)了農(nóng)業(yè)補貼的環(huán)境保護(hù)功能。

荷蘭是征收環(huán)保稅比較早也較為成功的國家。1969年，荷蘭率先對地表水污染征稅，1995年荷蘭財政部又特別成立了荷蘭綠色委員會，其職責(zé)是提出實施綠色稅制度的相關(guān)建議。目前，荷蘭的環(huán)保稅制度已相對完善，僅以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的稅就已經(jīng)細(xì)化為噪聲污染稅、垃圾污染稅、水污染稅、大氣污染稅等等。

荷蘭在設(shè)置環(huán)保稅方面有獨到之處：一是種類多，包括噪音稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、燃料稅、釣魚稅等等。二是?？顚Ｓ茫商m的法律明確規(guī)定，對排污費的收取，也必須用于排污，要將其用于治理污染的整個過程，從對污染源的監(jiān)測，到建立數(shù)據(jù)模型進(jìn)行實驗分析，到最后的證明定論，以及對排污進(jìn)行的跟蹤報道直到最后的治理。三是力度大、手段多，但凡企業(yè)的排污費用未及時上繳或者上繳程度不夠，就要由企業(yè)所在地的政府買單。政府還需要提供詳細(xì)的調(diào)查分析表，來確定當(dāng)?shù)卣谐渥愕馁Y金來保證上述流程的落實。

成效與借鑒

目前，許多國家的環(huán)保稅征收取得了一定的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。比如，在美國，雖然汽車數(shù)量不斷增加，但環(huán)保稅的征收卻促使二氧化碳排放量相比20世紀(jì)70年代有所減少，空氣質(zhì)量得到改善；再比如，開采稅的征收，抑制了美國資源的開采，石油開采總量已經(jīng)減少了10%至15%。

選擇適合的環(huán)保稅模式

許多國家結(jié)合自身國情建立了不同的環(huán)保稅體系，甚至一國之內(nèi)有關(guān)環(huán)保稅的規(guī)定也有差別，比如，美國各州都征收汽油稅，但各州的稅率卻有所不同。在環(huán)保稅模式上，一些國家根據(jù)實際需要重新改革稅制結(jié)構(gòu)，如瑞典、丹麥等都采取此種模式；而瑞士、法國等國家是在原有稅制上進(jìn)行增補，以此來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。由此可見，構(gòu)建環(huán)保稅體系，既要學(xué)習(xí)其他國家的成功經(jīng)驗，也要考慮自身發(fā)展情況。

稅收功能顯現(xiàn)多樣性

許多國家經(jīng)過多年發(fā)展已經(jīng)建立起復(fù)雜而全面的環(huán)保稅體系，其覆蓋面涉及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的方方面面，比如荷蘭多樣的稅種，促使其在生態(tài)環(huán)境保護(hù)與能源、資源節(jié)約上取得了令人矚目的成績；再比如，挪威的綠色稅征收范圍也較廣，有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機(jī)升降噪聲稅等等。

稅收手段與其他手段相互配合

除了直接征收環(huán)保稅，許多國家還出臺了各種協(xié)調(diào)政策配合環(huán)保稅政策的實施，從而在經(jīng)濟(jì)、政治和法律上形成政策合力，確保政策效果最大化。比如，除了環(huán)保稅外，許多國家針對環(huán)境、資源保護(hù)制定了各種專項收費政策，當(dāng)環(huán)保稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)市場的作用時，專項收費便起到了補充作用。再比如，將環(huán)保稅與排污權(quán)相配合。由于單一的環(huán)保稅很難真正實現(xiàn)控制污染的目標(biāo)，美國將其融入環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策中，專門制定了《清潔空氣法》，要求有污染物排放的企業(yè)必須獲得排污許可證，更為重要的是，企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場上進(jìn)行交易，以鼓勵企業(yè)盡量減少排污，獲取更大收益。這種政策與市場機(jī)制相結(jié)合的手段，有效促進(jìn)了美國的環(huán)境保護(hù)。

（作者單位：中國證券投資基金業(yè)協(xié)會）

來源:中國財經(jīng)報  作者:王葦航

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