環(huán)保稅如何計(jì)算?
第一部分 環(huán)境保護(hù)稅的基本概念
(圖片來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局微信公眾號(hào))
《環(huán)境保護(hù)稅法》
第二條 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。
第三條 本法所稱應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
例外：不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。
第四條：有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：
(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的;
(二)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。
第五條 依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
污水集中處理場(chǎng)所的認(rèn)定：
《環(huán)保稅實(shí)施條例》第三條 環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款、第十二條第一款第三項(xiàng)規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。
第二部分 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額(以大氣污染物、水污染物為例)
(圖片來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局微信公眾號(hào))
應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額
污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值(污染當(dāng)量值依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行)
具體適用稅額：應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的稅額由省政府提出，報(bào)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定
《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》：大氣污染物每污染當(dāng)量1.8元，水污染物每污染當(dāng)量2.8元。
注意：并非對(duì)每一排放口的所有污染納入征稅范圍，只是對(duì)每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項(xiàng)或前5項(xiàng)的污染物征稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法》
第九條 每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
綜上，由于適用稅額、污染當(dāng)量值均是明確規(guī)定的，因此影響應(yīng)納稅額的關(guān)鍵數(shù)據(jù)是污染物的排放量。
第三部分 排放量的計(jì)算方法——原則性規(guī)定
四大方法：①自動(dòng)監(jiān)測(cè);②監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè);③排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;④核定計(jì)算。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條 應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：
(一)納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
(二)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;
(四)不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。】
以上是一般、原則性規(guī)定，國(guó)家、廣東省的文件規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和解釋。主要是：財(cái)政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部[2018]23號(hào)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》、《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》
第四部分 三部門(mén)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》——明確監(jiān)測(cè)計(jì)算、污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算等技術(shù)細(xì)節(jié)
一、關(guān)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算問(wèn)題
納稅人委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí)，其當(dāng)月同一個(gè)排放口排放的同一種污染物有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量;應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。
在環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。
因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(原環(huán)境保護(hù)部公告2017第81號(hào))的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。其中，相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的，納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值;納入排污許可管理行業(yè)的納稅人按照排污許可證的規(guī)定確定。
生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時(shí)依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測(cè)算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。
【引申：納入排污許可管理行業(yè)：《固定污染源排污許可分類管理名錄(2017年版)》，規(guī)定到2020年共有78個(gè)行業(yè)和4個(gè)通用工序要納入排污許可管理，同時(shí)規(guī)定，除這些行業(yè)外，如果已被環(huán)保部門(mén)確定為重點(diǎn)排污單位和排污量達(dá)到規(guī)定數(shù)量的，也需要納入排污許可管理。對(duì)于《排污許可名錄》以外的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，暫不需要申請(qǐng)排污許可證。
排污許可管理要求的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法：《排污許可管理辦法(試行)》第三十六條污染物實(shí)際排放量按照排污許可證規(guī)定的廢氣、污水的排污口、生產(chǎn)設(shè)施或者車(chē)間分別計(jì)算，依照下列方法和順序計(jì)算：
(一)依法安裝使用了符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
(二)依法不需安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物手工監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
(三)不能按照本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，包括依法應(yīng)當(dāng)安裝而未安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備不符合規(guī)定的，按照環(huán)境保護(hù)部規(guī)定的產(chǎn)排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算?！?/p>
二、關(guān)于應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算問(wèn)題
應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。其中，色度的污染當(dāng)量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。
畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算。
第五部分 《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》——對(duì)核定計(jì)算方法的明確
一、出臺(tái)背景
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定：不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。廣東省環(huán)境保護(hù)廳發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》(粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《抽樣測(cè)算公告》)，廣東省地方稅務(wù)局制定《辦法》，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算方法、申報(bào)要求、施行時(shí)間等進(jìn)行明確。
二、適用對(duì)象：無(wú)法通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的納稅人
【法律依據(jù)：《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》第二條 本辦法適用符合環(huán)境保護(hù)稅法第十條第四項(xiàng)規(guī)定，無(wú)法通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的納稅人的核定征收管理。
第七條 納稅人經(jīng)過(guò)更新設(shè)備、技術(shù)改造等，可以通過(guò)監(jiān)測(cè)或排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的，不再適用本辦法?！?/p>
三、實(shí)施日期：自2018年4月1日起施行，有效期3年。2018年1月1日至2018年3月31日期間參照本辦法執(zhí)行。
四、核定計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的方法
原則規(guī)定：《廣東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》第三條 實(shí)行核定征收的納稅人的應(yīng)稅污染物種類、數(shù)量、應(yīng)納稅額，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值表》(以下簡(jiǎn)稱《當(dāng)量值表》)及《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》(粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱抽樣測(cè)算公告)核定計(jì)算。
具體分類規(guī)定：
(一)禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放應(yīng)稅水污染物
應(yīng)納稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量(頭、羽)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
1、根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元
2、根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》，污染當(dāng)量值確定方法如下表：
(二)小型企業(yè)排放應(yīng)稅水污染物
排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備，能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的：
應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
1、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備，未按規(guī)定正常使用，無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量，但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等)，可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的：
應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
(1)小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)按照工信部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，具體是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》：其他未列明行業(yè)：包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等。
第四條(十六)其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。(小型企業(yè)：從業(yè)人員10人及以上，100人以下)
(2)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》，污染當(dāng)量值確定方法如下表：
(3)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元
(4)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定，污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7～0.9區(qū)間值的，暫按低值0.7執(zhí)行，國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。
(三)飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)排放應(yīng)稅水污染物
1、排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備，能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的：
應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
2、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備，未按規(guī)定正常使用，無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量，但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等)，可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的：
應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元
(2)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定，污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！董h(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7～0.9區(qū)間值的，暫按低值0.7執(zhí)行，國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。
(3)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》，污染當(dāng)量值確定方法如下表：
3、無(wú)法核定污水排放量的：
應(yīng)納稅額(餐飲業(yè))=營(yíng)業(yè)面積對(duì)應(yīng)的排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額
應(yīng)納稅額(其他服務(wù)業(yè))=特征指標(biāo)數(shù)量(臺(tái)、張、支等)×排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額
(2)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元
(3)根據(jù)《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》，營(yíng)業(yè)面積對(duì)應(yīng)的排污特征指標(biāo)值系數(shù)、排污特征指標(biāo)值系數(shù)確定方法如下表：
(四)醫(yī)院排放應(yīng)稅水污染物
1、排放口安裝排污計(jì)量設(shè)備，能夠準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的：
應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
2、排放口未安裝排污計(jì)量設(shè)備或雖安裝排污計(jì)量設(shè)備，未按規(guī)定正常使用，無(wú)法準(zhǔn)確提供污水排放量，但安裝用水測(cè)量設(shè)備(水表等)，可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的：
應(yīng)納稅額=用水量(噸)×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
3、無(wú)法核定污水排放量的：
應(yīng)納稅額=病床數(shù)(床)÷污染當(dāng)量值×適用稅額
(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，水污染物適用稅額=每污染當(dāng)量2.8元
(2)根據(jù)本辦法第五條的規(guī)定，污水排放系數(shù)按照國(guó)家環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！董h(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))規(guī)定為0.7～0.9區(qū)間值的，暫按低值0.7執(zhí)行，國(guó)家有新規(guī)定按新規(guī)定調(diào)整。
(3)根據(jù)《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》，污染當(dāng)量值確定方法如下表：
(五)獨(dú)立燃燒鍋爐、餐飲業(yè)排放應(yīng)稅大氣污染物
納稅人使用獨(dú)立燃燒鍋爐(≤2蒸噸)排放應(yīng)稅大氣污染物、餐飲業(yè)燃燒燃煤產(chǎn)生廢氣(不含油煙類污染物)：
應(yīng)納稅額=排污特征指標(biāo)值系數(shù)×適用稅額
(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，大氣污染物適用稅額=每污染當(dāng)量1.8元
(六)施工排放揚(yáng)塵
應(yīng)納稅額=(揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-揚(yáng)塵削減系數(shù))×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額
(1)根據(jù)《廣東省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定》，大氣污染物適用稅額=每污染當(dāng)量1.8元
(2)根據(jù)《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》，揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)、揚(yáng)塵削減系數(shù)的確定方法如下表：
第六部分 征收管理
一、納稅申報(bào)時(shí)間
1、按季度申報(bào)：季度終了之日起15日內(nèi);
2、按次申報(bào)：納稅義務(wù)發(fā)生之日(即排污行為發(fā)生之日)起15日內(nèi)。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條 納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。】
二、申報(bào)地點(diǎn)
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十七條：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，應(yīng)稅污染物排放地是指：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地;應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。
三、收入歸屬
1、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)〔2017〕56號(hào))，為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國(guó)務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。
2、根據(jù)《關(guān)于停征排污費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅〔2018〕4號(hào))，排污費(fèi)自2018年1月1日開(kāi)始停征。
四、部門(mén)分工
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第一款：環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。
2、環(huán)保部門(mén)
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第二款：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。
3、地方人民政府
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第三款：縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
五、監(jiān)管手段
1、各部門(mén)信息共享。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施條例》第十四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范?！?/p>
2、申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門(mén)交送數(shù)據(jù)不一致，以環(huán)保部門(mén)交送的數(shù)據(jù)確定。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十一條 納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)?！?/p>
3、申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛭窗磿r(shí)申報(bào)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)環(huán)保部門(mén)的復(fù)核意見(jiàn)對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并確定未申報(bào)數(shù)額。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十二條 環(huán)境保護(hù)稅法第二十條第二款所稱納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，包括但不限于下列情形：
(一)納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由;
(二)納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由?！?/p>
4、法定情形下以污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。
【法律依據(jù)：《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第七條 應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。
納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：(一)未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);(二)損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備;(三)篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù);(四)通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;(五)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。
引申：污染物的排放量與產(chǎn)生量的關(guān)系：
污染物產(chǎn)生量又稱污染物發(fā)生量，是在正常技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等條件下，一定時(shí)間內(nèi)，污染源某種污染物生成的數(shù)量，亦即污染源最初未經(jīng)任何污染控制措施所排放的污染物基本水平。
污染物排放量指污染源排入環(huán)境或其它設(shè)施的某種污染物的數(shù)量。對(duì)指定污染物，污染物排放量應(yīng)是污染物產(chǎn)生量與污染物削減量之差，它是總量控制或排污許可證中進(jìn)行污染源排污控制管理的指標(biāo)之一?！?/p>
5、未按規(guī)定期限申報(bào)的法律責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
【法律依據(jù)：《稅收征管法》第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。】
6、偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的法律責(zé)任：
【法律依據(jù)：《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>
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